Подоходный налог на работников в Республике Беларусь

Подоходный налог — один из ключевых налогов, связанных с выплатой заработной платы работникам в Беларуси. Для сотрудника это обязательный платеж с его дохода, для работодателя — регулярная обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Корректная организация работы с подоходным налогом снижает риски доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами.

Подоходный налог с физических лиц взимается с доходов работников, получаемых ими в денежной и (или) натуральной форме. Основной источник таких доходов для большинства — заработная плата, премии и иные выплаты по трудовому договору.

Что такое подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц (ПН) — это прямой налог, который взимается с личных доходов граждан. В контексте трудовых отношений он тесно связан с системой оплаты труда и является обязательным элементом расчета зарплаты «на руки». Правильное понимание сути этого налога важно как для бухгалтерии, так и для самих работников, чтобы они осознавали структуру своего дохода.

В Беларуси подоходный налог регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь. Он взимается с большинства доходов граждан, за исключением тех, которые прямо освобождены от налогообложения. Поступления от подоходного налога пополняют бюджет и используются государством для финансирования общественных расходов.

Кто является плательщиком и кто выступает налоговым агентом

С точки зрения закона плательщиком подоходного налога является сам работник, так как налог взимается с его личного дохода. Однако фактически сам работник налог «не перечисляет» — за него это делает организация или индивидуальный предприниматель-работодатель. Поэтому в системе подоходного налога важную роль играет налоговый агент.

Работник признается плательщиком подоходного налога, поскольку именно его доход подлежит обложению.
Работодатель (юридическое лицо или ИП) выступает налоговым агентом: он обязан правильно исчислить подоходный налог с доходов работника, удержать его при выплате и своевременно перечислить в бюджет. Нарушение этих обязанностей может повлечь ответственность именно для налогового агента.

Объект налогообложения и налоговая база

Корректное определение объекта налогообложения и налоговой базы — основа правильного расчета подоходного налога. Ошибки в том, что включать или не включать в доход работника, часто становятся причиной доначислений при проверках. Поэтому бухгалтеру важно опираться на Налоговый кодекс и регулярно отслеживать изменения в перечнях облагаемых и необлагаемых доходов.

Объект налогообложения — доходы работника, полученные им:

• по трудовым договорам (контрактам);
• по гражданско‑правовым договорам (если они подлежат налогообложению);
• в денежной и (или) натуральной форме (зарплата, премии, надбавки, материальная выгода и др.).

Налоговая база — сумма дохода работника, подлежащая налогообложению с учетом:

• вычетов и льгот, предусмотренных законодательством;
• особенностей определения базы для отдельных видов доходов (например, натуральные доходы, материальная выгода).

Отдельные виды выплат работникам могут:

• полностью не облагаться подоходным налогом (например, определенные виды компенсаций в пределах норм);
• облагаться по специальным правилам или ставкам.

Ставки подоходного налога

Размер ставки подоходного налога напрямую влияет на то, какую сумму работник фактически получает «на руки» и как работодатель планирует фонд оплаты труда. При этом ставки могут различаться в зависимости от вида дохода и статуса физического лица (резидент/нерезидент и т.п.). Поэтому при расчете налога по отдельным видам доходов нужно обращать внимание на специальные нормы Налогового кодекса.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь устанавливаются:

• общая (базовая) ставка подоходного налога — применяется к большинству доходов работников;
• повышенные или пониженные ставки — по отдельным видам доходов (например, дивиденды, некоторые пассивные доходы и т.п.);
• специальные режимы налогообложения отдельных категорий доходов.

Актуальные размеры ставок подоходного налога следует всегда уточнять в действующей редакции Налогового кодекса и нормативных правовых актах. Это особенно важно при подготовке долгосрочных договоров, расчетов зарплатных бюджетов и локальных нормативных актов организации.

Порядок исчисления, удержания и уплаты подоходного налога

Отлаженный порядок расчета и удержания подоходного налога позволяет работодателю минимизировать риск ошибок, а работнику — четко понимать, как формируется его заработная плата. Как правило, все операции по подоходному налогу автоматизируются в бухгалтерских программах, но ответственность за правильную настройку и контроль все равно несет бухгалтер и руководитель. Важно, чтобы внутренние регламенты по расчету заработной платы учитывали требования налогового законодательства.

Основные этапы работы работодателя как налогового агента:

1. Определение дохода работника за расчетный период
   Учитываются все выплаты, входящие в объект налогообложения: оклад, премии, доплаты, надбавки, другие выплаты.

2. Определение налоговой базы
   Из суммы дохода исключаются суммы, не подлежащие налогообложению, и применяются предусмотренные законодательством налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные и др., если работник имеет на них право и предоставил документы).

3. Расчет суммы подоходного налога
   К налоговой базе применяется соответствующая ставка (или ставки) подоходного налога.

4. Удержание налога при выплате дохода
   Работодатель удерживает рассчитанную сумму налога из дохода работника при фактической выплате (зарплаты, премии и т.п.).

5. Перечисление налога в бюджет и отчетность
   Удержанные суммы подоходного налога перечисляются в бюджет в установленные сроки. Работодатель подает отчетность в налоговые органы в соответствии с требованиями Налогового кодекса и иных актов.

Ответственность работодателя как налогового агента

Нарушения в части подоходного налога (ошибки в исчислении, несвоевременное перечисление, неверное применение вычетов и т.д.) привлекают повышенное внимание налоговых органов. Для организации это означает риск доначисления налога, пени и штрафов, а также возможные претензии со стороны работников, если ошибки повлияли на их доход «на руки». Поэтому система внутреннего контроля за правильностью расчета подоходного налога крайне важна.

За нарушения обязанностей налогового агента законодательством Беларуси предусмотрены:

• начисление пени на сумму недоимки по подоходному налогу;
• административная ответственность (штрафы для должностных лиц и/или организации);
• иные меры, установленные Налоговым кодексом и КоАП.

Своевременное обучение бухгалтеров, корректная настройка учетных программ и регулярный внутренний аудит расчетов по заработной плате и подоходному налогу помогают существенно снизить риски. Для руководителя это не только вопрос соблюдения закона, но и элемент финансовой и кадровой безопасности бизнеса.